Ngày 10/02/2025, Chính phủ đã ban hành Nghị định 20/2025/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định 132/2020/NĐ-CP (“Nghị định 132/2020”) về quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết. Dưới đây là những điểm mới quan trọng của Nghị định 20/2025/NĐ-CP (“Nghị định 20/2025”) mà doanh nghiệp cần lưu ý.
1. Sửa đổi, bổ sung quy định về các bên có quan hệ liên kết
Bổ sung thêm cụm từ “tổng dư nợ”, cụ thể:
Tại điểm d khoản 2 Điều 5 Nghị định 132/2020:
“d) Một doanh nghiệp bảo lãnh hoặc cho một doanh nghiệp khác vay vốn dưới bất kỳ hình thức nào (bao gồm cả các khoản vay từ bên thứ ba được đảm bảo từ nguồn tài chính của bên liên kết và các giao dịch tài chính có bản chất tương tự) với điều kiện khoản vốn vay ít nhất bằng 25% vốn góp của chủ sở hữu của doanh nghiệp đi vay và chiếm trên 50% tổng giá trị các khoản nợ trung và dài hạn của doanh nghiệp đi vay”
Được sửa đổi, bổ sung tại Nghị định 20/2025:
d) Một doanh nghiệp bảo lãnh hoặc cho một doanh nghiệp khác vay vốn dưới bất kỳ hình thức nào (bao gồm cả các khoản vay từ bên thứ ba được đảm bảo từ nguồn tài chính của bên liên kết và các giao dịch tài chính có bản chất tương tự) với điều kiện tổng dư nợ các khoản vốn vay của doanh nghiệp đi vay với doanh nghiệp cho vay hoặc bảo lãnh ít nhất bằng 25% vốn góp của chủ sở hữu của doanh nghiệp đi vay và chiếm trên 50% tổng dư nợ tất cả các khoản nợ trung và dài hạn của doanh nghiệp đi vay.
Bổ sung thêm quy định về các trường hợp không áp dụng quy định tại điểm d nêu trên, bao gồm:
- Các tổ chức kinh tế hoạt động theo quy định của Luật các tổ chức tín dụng 2024 không tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào việc điều hành, kiểm soát, góp vốn, đầu tư vào doanh nghiệp đi vay hoặc doanh nghiệp được bảo lãnh.
- Các tổ chức kinh tế hoạt động theo quy định của Luật các tổ chức tín dụng 2024 và doanh nghiệp đi vay hoặc được bảo lãnh không trực tiếp hoặc gián tiếp chịu sự điều hành, kiểm soát, góp vốn, đầu tư của một bên thứ ba.
Như vậy, các tổ chức tín dụng sẽ không còn bị coi là bên liên kết với bên vay nếu không tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp điều hành, kiểm soát, góp vốn hoặc đầu tư vào doanh nghiệp đi vay hoặc doanh nghiệp được bảo lãnh.
Quy định “doanh nghiệp chịu sự điều hành” bao gồm cả chi nhánh hạch toán độc lập:
Cụ thể nội dung quy định bổ sung tại điểm b, khoản 1, Điều 1 Nghị định 20/2025/NĐ-CP như sau:
“k) Các trường hợp khác trong đó doanh nghiệp (bao gồm cả chi nhánh hạch toán độc lập thực hiện kê khai, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp) chịu sự điều hành, kiểm soát, quyết định trên thực tế đối với hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp kia;”
Bổ sung quy định về quan hệ liên kết giữa tổ chức tín dụng với công ty con, công ty kiểm soát hoặc công ty liên kết theo Luật Các tổ chức tín dụng.
2. Thay thế Phụ lục I về thông tin quan hệ liên kết và giao dịch liên kết
Phụ lục I ban hành kèm theo Nghị định 132/2020/NĐ-CP đã được thay thế bằng Phụ lục I mới ban hành kèm theo Nghị định 20/2025/NĐ-CP, nhằm cập nhật và chi tiết hóa thông tin về quan hệ liên kết và giao dịch liên kết.
3. Quy định chuyển tiếp về chi phí lãi vay
Trường hợp, tại kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2020, năm 2021, năm 2022 và năm 2023, doanh nghiệp đi vay chỉ có quan hệ liên kết với tổ chức kinh tế hoạt động theo quy định của Luật Các tổ chức tín dụng quy định tại điểm d khoản 2 Điều 5 Nghị định số 132/2020/NĐ-CP và doanh nghiệp đi vay với bên cho vay hoặc bảo lãnh thuộc trường hợp quy định tại điểm d.1 và điểm d.2 Điều 1 Nghị định này, có giao dịch liên kết thuộc phạm vi điều chỉnh tại khoản 2 Điều 1 Nghị định số 132/2020/NĐ-CP và có chi phí lãi vay không được trừ theo quy định tại điểm a khoản 3 Điều 16 Nghị định số 132/2020/NĐ-CP thì kể từ kỳ tính thuế năm 2024 thực hiện như sau:
- Trường hợp doanh nghiệp không có quan hệ liên kết và không phát sinh giao dịch liên kết theo quy định thì phần chi phí lãi vay không được trừ và chưa được chuyển sang các kỳ tính thuế tiếp theo tính đến cuối kỳ tính thuế năm 2023 được phân bổ đều chuyển sang các kỳ tính thuế tiếp theo cho thời gian còn lại theo quy định về thời gian được chuyển chi phí lãi vay tại điểm b khoản 3 Điều 16 Nghị định số 132/2020/NĐ-CP.
- Trường hợp doanh nghiệp có quan hệ liên kết và giao dịch liên kết theo quy định thì chi phí lãi vay không được trừ và chưa được chuyển sang các kỳ tính thuế tiếp theo thực hiện theo quy định tại điểm b khoản 3 Điều 16 Nghị định số 132/2020/NĐ-CP.
Nghị định 20/2025/NĐ-CP có hiệu lực thi hành từ ngày 27 tháng 3 năm 2025 và áp dụng từ kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2024.
Đọc toàn văn Nghị định 20/2025 tại đây.
