Trước đây, quy định về thuế nhà thầu nước ngoài (“thuế nhà thầu”) được tập trung tại Thông tư 103/2014/TT-BTC. Theo cấu trúc pháp lý hiện hành, quy định này không còn được gộp trong một văn bản chung mà được điều chỉnh cụ thể tại từng sắc thuế (thuế GTGT, thuế TNDN) và các văn bản hướng dẫn liên quan. Bản tin này tổng hợp một số thay đổi quan trọng doanh nghiệp cần lưu ý.
Tải bản tin cập nhật (tiếng Việt) tại đây.
Download Tax Update here.
在此处下载时事通讯
TÓM TẮT NHANH
- Bãi bỏ phương pháp hỗn hợp đối với hợp đồng ký từ ngày 12/03/2026 trở đi.
- Tỷ lệ thuế GTGT 10% áp dụng cho dịch vụ của nhà cung cấp nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam, cung cấp qua thương mại điện tử và nền tảng số (hiệu lực 01/07/2025).
- Tỷ lệ thuế TNDN 2% đối với hoạt động chuyển nhượng vốn; miễn thuế đối với giao dịch tái cơ cấu nội bộ tập đoàn không thay đổi công ty mẹ tối cao và không phát sinh thu nhập.
- Miễn thuế TNDN đối với doanh nghiệp nước ngoài bán nguyên liệu, vật tư, linh kiện tại kho ngoại quan, khu phi thuế quan phục vụ sản xuất, gia công hàng xuất khẩu.
- Doanh thu tính thuế TNDN theo Thông tư 20/2026/TT-BTC là toàn bộ doanh thu (không loại trừ thuế GTGT như quy định cũ).
1. Phương pháp tính thuế
Quy định mới giữ lại cấu trúc ba phương pháp tính thuế nhưng có thay đổi quan trọng đối với phương pháp hỗn hợp:
| Phương pháp | Thông tư 103/2014/TT-BTC | Quy định mới |
| Phương pháp kê khai | Áp dụng khi nhà thầu nước ngoài đáp ứng đủ các điều kiện: Có cơ sở thường trú/là đối tượng cư trú tại Việt Nam;Thời hạn kinh doanh tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên;Áp dụng chế độ kế toán Việt Nam và thực hiện đăng ký thuế. | Điều kiện áp dụng cơ bản được kế thừa; đồng thời bổ sung quy định về phạm vi thu nhập chịu thuế: Doanh nghiệp nước ngoài có cơ sở thường trú tại Việt Nam nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam và thu nhập chịu thuế phát sinh ngoài Việt Nam liên quan đến hoạt động của cơ sở thường trú đó. (Căn cứ Luật Thuế TNDN số 67/2025/QH15 và Nghị định 320/2025/NĐ-CP) |
| Phương pháp hỗn hợp | Thuế GTGT: theo phương pháp khấu trừ;Thuế TNDN: tính theo tỷ lệ % trên doanh thu. | Bãi bỏ đối với các hợp đồng ký từ ngày 12/03/2026 trở đi. Chỉ tiếp tục áp dụng đối với hợp đồng đã ký trước ngày 12/03/2026 cho đến khi kết thúc hợp đồng. |
| Phương pháp trực tiếp | Thuế GTGT: theo tỷ lệ % trên doanh thu;Thuế TNDN: theo tỷ lệ % trên doanh thu. | Giữ nguyên cơ chế tính thuế; tuy nhiên có điều chỉnh một số tỷ lệ thuế (xem Mục 2). |
2. Thay đổi về tỷ lệ thuế nhà thầu và một số quy định liên quan
2.1. Thuế GTGT đối với dịch vụ qua kênh thương mại điện tử, các nền tảng số
Đối với dịch vụ do nhà cung cấp nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam cung cấp cho tổ chức, cá nhân tại Việt Nam thông qua kênh thương mại điện tử và các nền tảng số, tỷ lệ thuế GTGT áp dụng là 10% (hiệu lực từ ngày 01/07/2025).
2.2. Thuế TNDN đối với chuyển nhượng vốn
Tỷ lệ thuế TNDN đối với hoạt động chuyển nhượng vốn là 2% trên doanh thu tính thuế phát sinh tại Việt Nam.
Lưu ý: Không tính thuế đối với giao dịch tái cơ cấu sở hữu của các công ty trong nội bộ tập đoàn nếu đáp ứng đồng thời các điều kiện: (i) không làm thay đổi công ty mẹ tối cao của các bên tham gia có sở hữu trực tiếp hoặc gián tiếp doanh nghiệp tại Việt Nam sau tái cơ cấu; và (ii) không phát sinh thu nhập từ giao dịch.
2.3. Miễn thuế TNDN đối với hàng hóa tại kho ngoại quan, khu phi thuế quan
Doanh nghiệp nước ngoài bán hàng hóa là nguyên liệu, vật tư, linh kiện tại kho ngoại quan, khu phi thuế quan để nhập khẩu vào Việt Nam phục vụ sản xuất hàng xuất khẩu, gia công hàng xuất khẩu theo hợp đồng thì không phải nộp thuế TNDN (trước đây chưa có quy định cụ thể về trường hợp này).
3. Doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp
Quy định mới thay đổi đáng kể khái niệm doanh thu tính thuế TNDN — điểm khác biệt cần đặc biệt lưu ý khi xác định nghĩa vụ thuế:
| Tiêu chí | Thông tư 103/2014/TT-BTC | Thông tư 20/2026/TT-BTC |
| Doanh thu tính thuế TNDN | Là toàn bộ doanh thu không bao gồm thuế GTGT mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nhận được, chưa trừ các khoản thuế phải nộp. Doanh thu tính thuế bao gồm cả các khoản chi phí do Bên Việt Nam trả thay (nếu có). (Điểm a khoản 1 Điều 13 Thông tư 103/2014/TT-BTC) | Là toàn bộ doanh thu mà nhà thầu nước ngoài, nhà thầu phụ nước ngoài nhận được, chưa trừ các khoản thuế phải nộp. Doanh thu tính thuế bao gồm cả các khoản chi phí do Bên Việt Nam trả thay (nếu có). (Khoản 3 Điều 7 Thông tư 20/2026/TT-BTC) |
4. Khuyến nghị cho doanh nghiệp
Để đảm bảo tuân thủ và tối ưu nghĩa vụ thuế, doanh nghiệp nên cân nhắc thực hiện các bước sau:
- Rà soát hợp đồng nhà thầu: kiểm tra các hợp đồng hiện đang áp dụng phương pháp hỗn hợp và đánh giá tác động khi chuyển sang phương pháp thay thế đối với hợp đồng ký từ 12/03/2026.
- Đánh giá lại nghĩa vụ thuế: tính toán lại nghĩa vụ thuế TNDN trên cơ sở doanh thu mới (bao gồm cả thuế GTGT) để dự toán chính xác chi phí thuế phát sinh.
- Cập nhật điều khoản hợp đồng: xem xét điều chỉnh các điều khoản về thuế (tax gross-up, chia sẻ nghĩa vụ thuế) trong hợp đồng đàm phán mới để phù hợp với quy định cập nhật.
